Все для бухгалтера

* Налоговый Кодекс Российской Федерации
* Уголовный Кодекс Российской Федерации
* Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (Минфин СССР, 8 марта 1960 г., N 63) с учетом письма Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 “О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях”
* Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н “О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства”
* Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”
* Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н
* ПБУ 1 – 20

Налоговое законодательство Российской Федерации находится в состоянии постоянного изменения, оно, в совокупности с другими законами, которые так же влияют на уплату налогов, дает вдумчивому бухгалтеру возможность легального уменьшения сумм налоговых платежей. Конечно же, в налоговой инспекции не обрадуются, узнав, что ваша организация намеренно занижает сумму какого-то налога, но если всё сделано законно – у налоговых инспекторов не будет оснований придираться к организации. Существуют специальные издания, постоянно обновляющиеся, посвященные вопросам оптимизации налоговых платежей. Как показывает практика, такая оптимизация способна сэкономить достаточно существенные суммы. На налоговую оптимизацию можно смотреть с различных точек зрения. С одной стороны это – снижение платежей в бюджет, своего рода “воровство” у государства. Но с другой это – дополнительные суммы, остающиеся в организации. Налоговая оптимизация – это одно из явлений реальной жизни, реального бухучета, если хотите, поэтому, как и в случае с любым другим явлением, нельзя однозначно сказать – хорошо это или плохо. Пожалуй, каждая организация решит для себя самостоятельно – нужны ли им схемы минимизации налоговых платежей.

Иногда высокие, по мнению руководства организации, налоговые ставки, приводят к тому, что в организации ведется двойная бухгалтерия. Одна – для налоговой инспекции, не имеющая с реальным состоянием дел почти ничего общего, вторая – для руководства организации, отражающая реальные данные. Если в случае с “дыркой” в законодательстве, которая позволяет вполне легально уменьшить налоговый платеж, всё выглядит достаточно законно, то двойная бухгалтерия – это уже подсудное дело. В частности, делами об уклонении от уплаты налогов (по состоянию на начало 2009 года) занимается Департамент экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации, и если его сотрудники обнаружат следы “черной” бухгалтерии – организацию ждет расследование, а действия руководителя организации, главного бухгалтера и других связанных лиц могут быть квалифицированы по ст. 199 УК РФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации”.

Выше, говоря о налоговом учете, мы имели в виду организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Наряду с общей системой (предусматривающей, в частности, уплату Налога на прибыль организаций) существуют специальные налоговые режимы, применимые на малых и сельскохозяйственных предприятиях.

Так, сельскохозяйственные предприятия могут перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ). Он позволяет отказаться от уплаты Налога на прибыль организаций (хотя некоторые виды прибыли все же облагаются этим налогом), Налога на имущество организаций, Единый социальный налог Организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты НДС по большинству операций. Этот налоговый режим выгоден для налогоплательщика, и если он соответствует требованиям, приведенным в соответствующей статье главы, он может, соблюдая определенные правила, перейти на уплату этого налога.

Обычный индивидуальный предприниматель может использовать два специальных налоговых режима. Это – Единый налог на вмененный доход и Упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется гл. 26.3. НКРФ. Он вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Сущность ЕНВД заключается в том, что для исчисления налоговой базы (то есть – вмененного дохода) используется так называемая базовая доходность того или иного вида деятельности, умноженная на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность указана в Налоговом кодексе, однако конкретный размер базовой доходности для различных мест РФ различается. В результате государство не контролирует реальные доходы налогоплательщика, так как размер налога не зависит от размера заработанных средств. Так же, предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не платит следующие налоги: Налог на прибыль организаций (если речь идет о юридическом лице), Налог на доходы физических лиц (если речь идет об индивидуальном предпринимателе), Налог на имущество, Единый социальный налог, НДС.

Упрощенная система налогообложения регламентируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения отменяет уплату Налога на прибыль, Налога на имущество, Единого социального налога, НДС. Работать по Упрощенной системе налогообложения могут как индивидуальные предприниматели (в таком случае он является альтернативой ЕНВД), так и организации.

Каждый из налогов обладает множеством параметров, которые нужно учитывать при его расчете. Но мало верно рассчитать налог. Надо еще вовремя отчитаться за него, вовремя внести платежи по налогу в бюджет. Помощь в исчислении налогов бухгалтер может получить из Налогового кодекса, комментариев к нему, из специальной литературы. Существует такое понятие, как “календарь бухгалтера”. Например, его можно найти в правовой системе “КонсультантПлюс”. Календарь представляет собой сгруппированную по датам информацию о платежах или отчетах по тем или иным налогам. Иногда в календарь бухгалтера включают информацию о сроках предоставления статистической отчетности.

Все коммерческие организации платят налоги. Они руководствуются в этом Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно – НК РФ). Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая регулирует общие вопросы налогообложения, например, определяет права и обязанности налогоплательщиков, регламентирует порядок введения и отмены налогов, особенности действия международных договоров по вопросам налогообложения и многое другое. Эта часть НК изменяется достаточно редко, так как общие основы налогообложения – это категория достаточно постоянная. Другое дело – вторая часть Налогового кодекса, которая постоянно, обычно несколько раз в год, претерпевает изменения. Эта часть разбита на главы, каждая из которых регламентирует тот или иной налог. Если вводится новый налог – в Налоговом кодексе появляется новая глава, если изменяются существующие налоги, то, соответственно, меняются существующие главы.

Налоговый кодекс – это далеко не единственный документ, который регламентирует налоговый учет в РФ. Дело в том, что в Российской Федерации существует три уровня налогов.

Первый уровень налогов – это так называемые федеральные налоги. Среди них – Налог на добавленную стоимость (НДС), Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Налог на прибыль организаций (это один из наиболее сложных налогов, ради которого, по большей части, и приходится вести налоговый учет, причем, его нельзя отнести лишь к первому уровню налогов) и другие. Эти налоги поступают в федеральный бюджет, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и законами федерального уровня.

Второй уровень налогов – это так называемые региональные налоги. Они поступают в бюджеты субъектов федераций, и, наряду с Налоговым кодексом, регулируются региональными нормативными актами. НК может установить некоторый диапазон изменения налоговой ставки по налогу, а региональный закон устанавливает конкретную процентную ставку. Например, к региональным налогам относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.

Третий уровень – это местные налоги. Они поступают в местные бюджеты, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и местными нормативными актами. Например – это земельный налог.

Обычно информация о том или ином налоге, опубликованная в нормативном документе (например, в НК РФ) состоит из следующих частей:

1. Налогоплательщики – то есть перечень лиц или организаций, которые обязаны уплачивать данный налог. Например, для НДФЛ – это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Для НДС среди налогоплательщиков названы организации и индивидуальные предприниматели. А налогоплательщики Единого социального налога (ЕСН) – это лица, производящие выплаты физическим лицам. А налогоплательщики Земельного налога – это организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
2. Объект налогообложения, другими словами – то, что облагается налогом. Каждый налог определяет собственный объект налогообложений. Так, среди объектов налогообложения для НДС можно выделить реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Объект налогообложения для НДФЛ – это доход, полученный налогоплательщиком. Для ЕСН – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Для Земельного налога объект – это земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Для Налога на прибыль организаций это – размер прибыли.
3. Налоговая база – это некая характеристика объекта налогообложения, которая используется при исчислении налога. Например, для НДФЛ это – все доходы налогоплательщика, для Земельного налога – это кадастровая стоимость земельных участков, являющихся объектом налогообложения. Обычно нормативный документ, определяющий налоговую базу по тому или иному налогу, подходит к этому важнейшему вопросу со всей тщательностью. Так, при определении налоговой базы по Налогу на прибыль организаций глава 25 НК РФ вводит особую классификацию доходов и расходов организации, особые методы амортизации ОС, учета МПЗ и многое другое. Всё это направлено лишь на одну цель – на правильное исчисление налоговой базы. После того, как налоговая база исчислена, возникает вопрос о налоговом периоде.
4. Налоговый период – это период, за который исчисляется налоговая база. Например, это может быть месяц, как для НДС, год для Земельного налога и Налога на прибыль организаций.
5. Отчетный период – это период, за который организация обязана, например, вносить авансовые платежи по налогу. Например, для Налога на прибыль организаций в качестве отчетного периода признаются первый месяц, второй месяц, третий месяц и так далее – до окончания календарного года. Причем, несмотря на то, что налоговым периодом по Налогу на прибыль признается год, организации обязаны делать авансовые платежи по этому налогу гораздо чаще – в соответствии с отчетным периодом.
6. Налоговая ставка – это, собственно, размер налога, который обычно выражается в процентах от налоговой базы, исчисленной за налоговый или отчетный период. Так, например, для налога на прибыль это – 20%. НДС – 0%, 10%, 18% в зависимости от объекта налогообложения. Для НДФЛ это – 13%, плюс – еще несколько ставок, применяемых в особых случаях. ЕСН имеет сложную структуру, причем, ставки налога зависят от специфики деятельности предприятия и от налоговой базы. А Земельный налог может колебаться в достаточно широких пределах, в максимальном выражении составляя 1,5% – точную его ставку устанавливают местные нормативные акты.
7. Порядок исчисления налога – как следует из названия этого пункта, здесь обычно подробно рассказано о том, как именно следует исчислять налог. Обычно здесь же можно найти информацию о порядке исчисления авансовых платежей по налогу.
8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему – этот пункт не нуждается в комментариях.
9. Налоговая декларация – в этом, обычно заключительном, пункте приводятся рекомендации по заполнению налоговой декларации по конкретному налогу. Налоговая декларация – это документ, который служит отчетным по тому или иному налогу. Налоговые декларации предоставляют в налоговые инспекции для проверки.

По некоторым видам налогов организация может осуществить расчет налоговой базы исходя из данных бухгалтерского учета. А некоторые виды (как, например, Налог на прибыль) требуют ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским. Например, разница в классификации доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления Налога на прибыль ставит бухгалтера перед непростым выбором – либо вести, фактически, двойной учет, либо исчислять налог на прибыль, перерабатывая информацию из бухгалтерского учета. Кстати, бухгалтерское ПО, которое используется для автоматизации бухучета, обычно настроено на ведение “двойного” учета – учет для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета ведется параллельно, не требуя значительных дополнительных трудозатрат.

Говоря об организации учета на предприятии нужно упомянуть об учетной политике. Учетная политика – это правила организации учета на конкретном предприятии. С помощью учетной политики бухгалтер может в значительной мере управлять особенностями учета, выбирая, например, способы учета товароматериальных ценностей, способы амортизации объектов основных средств, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила обработки учетной информации и т.д.

Учетная политика должна применяться последовательно, из года в год. Организация может менять учетную политику по различным причинам, таким, как изменения законодательства или условий деятельности организации, изменения должны вводиться с начала финансового года для обеспечения сопоставимости данных.

Об учетной политике можно почитать в ст. 6 закона “О бухгалтерском учете”, а так же в ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”.

В соответствии с ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
* формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
* способы оценки активов и обязательств;
* правила документооборота и технология обработки учетной информации;
* порядок контроля за хозяйственными операциями;
* другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации обычно делится на учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогового учета.

Если вы читаете эти строки – наверняка, вы подумываете о том, чтобы когда-нибудь, возможно – уже довольно скоро – поработать бухгалтером на каком-нибудь предприятии. Как начинающему, вам, скорее всего, можно рассчитывать на должность бухгалтера в учетной службе большого предприятия, либо – в качестве единственного бухгалтера на малом предприятии. В любом случае, прежде чем заниматься бухгалтерской работой, вам нужно ознакомиться с правовыми основами деятельности бухгалтера. В частности, главного (или единственного) бухгалтера на предприятии.

Роль главного бухгалтера на предприятии регламентируется уже не раз упоминавшимся Законом “О бухгалтерском учете”.

В частности, Закон говорит о том, что главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации, в том числе – для руководителя организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

А что делать, если между руководителем организации и главным бухгалтером возникли разногласия по осуществлению отдельных хозяйственных операций? В этом случае документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Здесь хотелось бы сказать несколько слов о классической процедуре бухгалтерского учета, которая находит отражение во всех формах бухгалтерского учета.

Классическая процедура бухгалтерского учета состоит из следующих этапов [Соколов Я.В.]

* Инвентарь
* Вступительный баланс
* Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
* Главная книга
* Оборотная ведомость
* Заключительный баланс

Именно этой процедурой бухгалтерского учета мы будем пользоваться при решении бухгалтерских задач. Ниже, когда мы освоим основные разделы бухгалтерского учета, мы вернемся к разговору о классической процедуре учета и рассмотрим пример ее применения. Здесь же кратко опишем последовательность действий при применении такой процедуры учета.

Для начала нужно выяснить текущее состояние предприятия – для этого проводится инвентаризация, составляется вступительный баланс.

Далее, факты хозяйственной жизни мы будем регистрировать в журнале регистрации ФХЖ. В этом журнале информация о хозяйственных событиях записывается в хронологическом порядке, около каждой операции проставляется корреспонденция счетов и сумма операции.

Далее, открывается главная книга – для каждого счета открывается уже знакомый вам “самолетик” – и данные из Журнала переносятся в Главную книгу.

По материалам Главной книги заполняется оборотно-сальдовая ведомость. В этой ведомости отражается начальное сальдо счета, обороты по дебету и кредиту счета, а так же его конечное сальдо. На основе оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс, после чего, в следующем отчетном периоде, процедура повторяется.

Надо отметить, что такая последовательность действий (журнал – главная книга – отчетность) логически весьма характерна для автоматизированной формы учета, которая наиболее популярна сегодня. Когда вы будете осваивать бухгалтерское ПО (например, программу 1С: Бухгалтерия, которой мы уделим некоторое внимание ниже), вы заметите, что, в сущности, это ПО реализует классическую процедуру учета. Ну а если вы освоите классическую процедуру учета – остальные системы учета вы, при необходимости, освоите без особенных сложностей.

Здесь мы очень кратко коснемся некоторых других форм бухгалтерского учета. При необходимости вы сможете найти более подробную информацию о них в пособиях по бухгалтерскому учету или в нормативных документах. Нельзя сказать, что эти формы неактуальны, однако, на сегодняшний день наибольшей популярностью и распространенностью пользуется автоматизированная форма учета, о которой мы поговорим ниже.

Для “ручного” учета на более крупных предприятиях может применяться так называемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Подробности о ней можно узнать в Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (Минфин СССР, 8 марта 1960 г., N 63) с учетом письма Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 “О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях”.

В бюджетных учреждениях находит применение так называемая мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Для учета на малых предприятиях может применяться форма учета Журнал-Главная (разновидность мемориально-ордерной формы).

Выше мы ссылались на некоторые нормативные акты (в частности, на закон “О бухгалтерском учете”) при описании тех или иных вопросов бухгалтерского учета. Надо отметить, что в бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Дело в том, что даже незначительные изменения в тех или иных механизмах учета способны вызвать серьёзные изменения в итоговой бухгалтерской и налоговой отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.

Первый уровень представлен законом “О бухгалтерском учете”, другими федеральными законами (в том числе – Кодексами РФ), Указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, имеющими отношение к бухгалтерскому учету. Так же к первому уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).

Среди нормативных документов первого уровня особо следует отметить Налоговый кодекс. На его основе строится налоговый учет. Дело в том, что правила бухгалтерского учета, закрепленные в соответствующих нормативных актах, часто не соответствуют правилам, которые регламентирует Налоговый кодекс для целей исчисления тех или иных налогов. Например, в бухгалтерском учете можно выявить финансовый результат деятельности предприятия – прибыль или убыток. В бухгалтерском и налоговом учете различаются классификации доходов и расходов – в результате бухгалтерскую прибыль нельзя использовать для исчисления налога на прибыль – сделать это можно, либо скорректировав данные бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым кодексом, либо ведя отдельный налоговый учет.

Второй уровень представлен Положениями по бухгалтерскому учету. Сокращенно эти положения называют ПБУ. ПБУ имеют названия и номера. В номер ПБУ входит его порядковый номер и номер года, в котором принято ПБУ. Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются Министерством Финансов РФ и регламентируют правила по отдельным объектам учета. ПБУ представляют собой систему национальных стандартов бухгалтерского учета. Российская система национальных стандартов учета ориентирована на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

На сегодняшний день существуют следующие ПБУ:

* ПБУ 1/2008 – Учетная политика организации
* ПБУ 2/2008 – Учет договоров строительного подряда
* ПБУ 3/2006 – Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
* ПБУ 4/99 – Бухгалтерская отчетность организации
* ПБУ 5/01 – Учет материально-производственных запасов
* ПБУ 6/01 – Учет основных средств
* ПБУ 7/98 – События после отчетной даты
* ПБУ 8/01 – Условные факты хозяйственной деятельности
* ПБУ 9/99 – Доходы организации
* ПБУ 10/99 – Расходы организации
* ПБУ 11/2008 – Информация о связанных сторонах
* ПБУ 12/2000 – Информация по сегментам
* ПБУ 13/2000 – Учет государственной помощи
* ПБУ 14/2007 – Учет нематериальных активов
* ПБУ 15/2008 – Учет расходов по займам и кредитам
* ПБУ 16/02 – Информация по прекращаемой деятельности
* ПБУ 17/02 – Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
* ПБУ 18/02 – Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
* ПБУ 19/02 – Учет финансовых вложений
* ПБУ 20/03 – Информация об участии в совместной деятельности

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает в себя План счетов и инструкцию по его применению, различные методические указания по ведению учета (часто такие методические указания сопутствуют соответствующим ПБУ), рекомендации, выпускаемые соответствующими органами и т.д.

Четвертый уровень представлен документами, регламентирующими особенности учета на конкретном предприятии. Эти документы, в частности – учетная политика – утверждаются руководством организации.

Противоречия в документах, регулирующих бухгалтерский учет, разрешаются следующим образом. Если документ более низкого уровня противоречит документу более высокого уровня – разночтение толкуется в пользу документа более высокого уровня. Например, если окажется так, что один из пунктов ПБУ будет противоречить ФЗ “О бухгалтерском учете” – применяться будет именно закон. Еще более очевидным выглядит, например, разрешение противоречия между учетной политикой организации и ПБУ или тем же ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Если друг другу противоречат два документа, находящихся на одном уровне (например, два письма Минфина, которые относятся к третьему уровню нормативного регулирования), применять следует тот документ, который имеет более позднюю дату принятия.

Изменения в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет, происходят достаточно часто. Если вы хотите быть в курсе всех изменений, пользоваться всегда только последними версиями документов – вам придется подумать о том, как обеспечить себя свежей информацией. Как правило, эту проблему помогают решить электронные правовые системы. Например – КонсультантПлюс.

Систему можно приобрести и установить на своем ПК. Подобные системы регулярно обновляются, поэтому вы всегда будете иметь под рукой актуальные версии документов. Существует еще один вариант решения проблемы работы с актуальными версиями документов. Например, на сайте http://www.consultant.ru/ можно найти интернет-версию системы КонсультантПлюс. Эта версия ограничена по возможностям в сравнении с настольной, однако и она способна дать вам доступ к множеству актуальных бухгалтерских документов.

Если вы планируете использовать для целей бухгалтерского учета специальное ПО – например – программный комплекс 1С:Предприятие – учтите, что, используя его (при наличии соответствующей подписки на обновления) вы тоже не останетесь в стороне от изменений в законодательстве. В частности, обновления конфигураций (то есть – наборов настроек системы, которые позволяют вести учет на предприятии) обычно включают в себя изменения, которые приводят систему учета в соответствие с актуальным законодательством.

Если вы хотите стать бухгалтером – будьте готовы к постоянной работе с законодательством. Более того, ни один бухгалтер не обходится в практической деятельности без специальных бухгалтерских изданий, как правило – периодических журналов. Их существует великое множество, часто на их страницах можно найти ценные комментарии к применению новых законодательных актов или к изменениям в существующих. Например, такое обычно случается при выходе нового ПБУ или изменении существующего, при изменениях, внесенных в Налоговый Кодекс и т.д. К тому же, в таких журналах можно найти множество практических примеров сложных случаев учета, почитать ответы на вопросы бухгалтеров, через редакционную почту можно связаться с профессионалами, которые ответят на ваши вопросы, возможно – так же через журнал.

Существует еще один интересный вид “литературы” для бухгалтера. Это – так называемые бераторы – наборы актуальных рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету. Они постоянно обновляются и так же являются ценным источником информации для бухгалтера.

Что делать, если в учете сделана ошибочная запись? Для этого можно применить специальные приемы корректировки таких записей. Если ошибка обнаружена в первичном учетном документе, то, в зависимости от вида документа, эту ошибку можно либо исправить корректурным способом, либо создать новый документ, если исправления в нем не допускаются. В соответствии со ст.9 ФЗ “О бухгалтерском учете” внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Там, где исправления делать можно, ошибочные данные следует аккуратно зачеркнуть – так, чтобы написанное оставалось видным, после чего рядом нужно записать верные данные (это может быть исправленная цифра или текст), после чего на полях документа делается запись: “Исправленному верить” с указанием верных данных, даты, подписи лица, внесшего исправление. В ФЗ “О бухгалтерском учете” сказано, что исправление документов возможно лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, исправление должно быть подтверждено подписями лиц, подписавших документы. Однако на практике это требование иногда обходят.

Если ошибка сделана в бухгалтерской записи, в проводке, применяются специальные методы коррекции. Так, например, возможна ошибка, когда сумма, указанная в проводке, меньше, чем нужная. Например, нужно было сделать запись

Д51 К50 2000 руб.

А сделана запись

Д51 К50 200 руб.

Для исправления этой ситуации к неправильной проводке достаточно добавить так называемую добавочную проводку на сумму, достаточную для того, чтобы в итоге на счет 51 со счета 50 попала бы нужная сумма в размере 2000 руб. Дополнительная проводка выглядит так:

Д51 К50 1800 руб.

Если сумма, отраженная в бухгалтерской записи, больше, чем необходимая, а так же в тех случаях, когда случайно указана неверная корреспонденция счетов, применяется метод сторнировочных проводок, который так же называют “красным сторно”. Сущность метода заключается в том, что неправильная проводка “уничтожается” с помощью проводки, которая либо делается красным цветом (отсюда и название), либо, что применяется чаще, имеет заключенную в прямоугольник или овал сумму операции. Сторнировочная сумма вычитается из других аналогичных сумм. То есть, например, нужно сделать проводку

Д51 К50 2000 руб.

А вместо нее сделана проводка

Д50 К51 20000 руб.

Очевидно, здесь, во-первых – неправильная корреспонденция счетов (если судить по этой проводке, то денежные средства поступили с банковского счета в кассу, а не наоборот), во-вторых – неправильная сумма. Для того чтобы аннулировать эту бухгалтерскую запись, мы делаем сторнировочную запись, которая выглядит так:

Д50 К51 20000 руб.

С помощью этой записи мы уничтожаем запись неправильную, после чего делаем верную проводку:

Д51 К50 2000 руб.